2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第四章 增值稅、消費稅法律制度（四）消費稅法律制度

第四單元 消費稅法律制度目錄消費稅的征稅范圍消費稅的納稅環節消費稅的稅率從價定律征收消費稅的計算自產自用委托加工已繳納消費稅的扣除消費稅的征收管理考點01：消費稅的征稅范圍（★★★）（P154）【解釋】只有特定的商品才征收消費稅，具體包括：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。1.煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲）2.酒（1）本稅目的征收范圍包括白酒（包括糧食白酒和薯類白酒）、黃酒、啤酒和其他酒（果木酒、藥酒等）。調味料酒不征收消費稅。（2）對酒精不征收消費稅。（3）對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。3.高檔化妝品（1）本稅目的征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。對普通美容、修飾類化妝品不征收消費稅。（2）舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不征收消費稅。4.貴重首飾及珠寶玉石本稅目的征收范圍包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（如鉆戒），以及其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、琥珀、珊瑚等）。5.鞭炮、焰火體育上用的發令紙、鞭炮藥引線，不征收消費稅。6.成品油本稅目的征收范圍包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、煤油、潤滑油和燃料油7個子目。7.摩托車8.小汽車（1）本稅目的征收范圍包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車三個子目，不包括大型商用客車和貨車。（2）電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征收消費稅。（3）汽車輪胎不征收消費稅。（4）對貨車不征收消費稅；對企業購進貨車或者廂式貨車改裝生產的商務車、衛星通訊車等專用汽車，不征收消費稅。【解釋】超豪華小汽車，是指每輛零售價格為130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車。9.高爾夫球及球具（1）本稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（2）對高爾夫車，不征收消費稅。10.高檔手表高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在元（含）以上的各類手表。11.游艇12.木制一次性筷子13.實木地板14.涂料15.電池【例題1單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，應征收消費稅的是（ ）。（2014年）A.電動汽車B.實木地板C.調味料酒D.農用拖拉機【答案】B【例題2多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。（2015年）A.電動汽車B.汽油C.煙絲D.啤酒【答案】BCD【例題3單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。（2018年）A.啤酒B.實木地板C.電腦D.電池【答案】C【例題4單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。（2018年）A.葡萄酒B.果木酒C.藥酒D.調味料酒【答案】D【例題5多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。（2019年）A.黃酒B.調味料酒C.白酒D.啤酒【答案】ACD【例題6多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，應按照“高檔化妝品”稅目計繳消費稅的有（ ）。（2017年）A.高檔護膚類化妝品B.高檔修飾類化妝品C.高檔美容類化妝品D.成套化妝品【答案】ABCD【例題7多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。（2019年）A.私人飛機B.高檔手表C.珠寶玉石D.游艇【答案】BCD【例題8單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列商品中，不屬于消費稅征稅范圍的是( )。（2019年）A.金銀首飾B.調味料酒C.汽油D.煙絲【答案】B【例題9單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。A.中輕型商用客車B.大型商用客車C.貨車D.電動汽車【答案】A考點02：消費稅的納稅環節（★★★）（P152）1.生產環節（1）納稅人生產的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。（2）納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。用于其他方面的（用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用時納稅。【例題1判斷題】某酒廠將自產的5箱普通白酒移送到廠工會用于獎勵先進員工，在移送使用環節不繳納消費稅。（　　）（2017年）【答案】×【例題2多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列情形中，應繳納消費稅的有（　　）。（2014年）A.卷煙廠將自產的卷煙用于個人消費B.化妝品廠將自產的高檔化妝品贈送給客戶C.酒廠將自產的啤酒贊助啤酒節D.地板廠將自產的實木地板用于辦公室【答案】ABCD【例題3單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，不征收消費稅的是（　　）。（2018年）A.酒廠用于交易會樣品的自產白酒B.卷煙廠用于連續生產卷煙的自產煙絲C.日化廠用于職工獎勵的自產高檔化妝品D.地板廠用于本廠辦公室的自產實木地板【答案】B【例題4多選題】根據消費稅法律制度的規定，甲酒廠發生的下列業務中，應繳納消費稅的有（　　）。（2017年）A.以自產低度白酒用于獎勵職工B.以自產高度白酒用于饋贈客戶C.以自產高度白酒用于連續加工低度白酒D.以自產低度白酒用于市場推廣【答案】ABD2.委托加工環節（1）委托方是消費稅的納稅義務人。（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。3.進口環節進口應稅消費品，應繳納關稅、進口消費稅和進口增值稅。4.零售環節（1）金銀鉑鉆①金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品僅在零售環節征收一次消費稅，在其他環節不再征收消費稅。②其他貴重首飾（如珠寶首飾）和珠寶玉石，仍在生產環節（或者委托加工環節或者進口環節）征收一次消費稅，在零售環節不征收消費稅。（2）超豪華小汽車超豪華小汽車在生產環節（或者進口環節）、零售環節兩次征收消費稅，在其他環節不再征收消費稅。【解釋】自2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產環節（或者進口環節）按現行稅率征收消費稅的基礎上，在零售環節加征消費稅，稅率為10％。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環節的納稅人。5.批發環節（1）只有卷煙在批發環節加征消費稅，不包括白酒、煙絲等。（2）卷煙在生產環節（或者委托加工環節或者進口環節）和批發環節兩次征收消費稅，在其他環節不再征收消費稅。（3）批發企業在計算應納稅額時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。（4）煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的，不繳納消費稅。【解釋】（1）卷煙“批發商向零售商”銷售卷煙，應繳納消費稅；（2）卷煙“批發商之間”銷售卷煙，不繳納消費稅。表4－4消費稅的納稅環節應稅消費品生產（委托加工、進口）環節批發環節零售環節卷煙√√超豪華小汽車√√金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品√其他應稅消費品√【例題1多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，在零售環節征收消費稅的有（　　）。（2019年）A.金銀首飾B.珍珠C.鉑金首飾D.鉆石首飾【答案】ACD【例題2單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，在零售環節加征消費稅的是（　　）。（2018年）A.超豪華小汽車B.游艇C.電池D.高檔手表【答案】A【例題3單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，在零售環節加征消費稅的是（　　）。（2019年）A.高檔化妝品B.鞭炮、焰火C.超豪華小汽車D.成品油【答案】C【例題4單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，應繳納消費稅的是（　　）。（2014年）A.商場銷售卷煙B.商場銷售白酒C.商場銷售金銀首飾D.商場銷售高檔化妝品【答案】C【解析】在零售環節征收消費稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”和“超豪華小汽車”。【例題5單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，應繳納消費稅的是（　　）。（2014年）A.汽車廠銷售雪地車B.手表廠生產銷售高檔手表C.珠寶店銷售珍珠項鏈D.商場銷售木制一次性筷子【答案】B【解析】（1）選項A：雪地車不屬于消費稅的征稅范圍；（2）選項CD：在零售環節征收消費稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”和“超豪華小汽車”。【例題6多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，應征收消費稅的有（　　）。（2016年）A.甲電池廠生產銷售電池B.丁百貨零售鉆石胸針C.丙首飾廠生產銷售玉手鐲D.乙零售啤酒【答案】ABC【解析】在零售環節征收消費稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”和“超豪華小汽車”，其他貴重首飾和珠寶玉石（如玉手鐲），仍在生產環節（或者進口環節或者委托加工環節）征收消費稅，在零售環節不征收消費稅。【例題7單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，應征收消費稅的是（　　）。（2017年）A.零售白酒B.汽車廠銷售自產電動汽車C.地板廠銷售自產實木地板D.百貨零售高檔化妝品【答案】C【解析】（1）選項AD：在零售環節征收消費稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”和“超豪華小汽車”；（2）選項B：電動汽車不屬于消費稅的征稅范圍。【例題8單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，不繳納消費稅的是（　　）。（2018年）A.零售超豪華小汽車B.進口鉆石飾品C.生產銷售白酒D.委托加工煙絲【答案】B【解析】選項B：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾僅在“零售環節”繳納消費稅，進口環節不繳納消費稅。【例題9單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，不征收消費稅的是（　　）。（2018年）A.將自產白酒贈送給合伙企業B.將自產卷煙發放給員工當福利C.零售金銀首飾D.零售高檔化妝品【答案】D【解析】（1）選項AB：納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品以外的其他方面（用于贈送、職工福利）的，于移送使用時征收消費稅；（2）選項CD：在零售環節征收消費稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”和“超豪華小汽車”。【例題10單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，應繳納消費稅的是（　　）。（2018年）A.實木地板批發企業向某商場批發實木地板B.高檔化妝品批發企業向某商場批發高檔化妝品C.煙草批發企業向某商場批發銷售卷煙D.白酒批發企業將白酒批發銷售給商場【答案】C【例題11單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列行為中，不繳納消費稅的是（　　）。（2018年）A.外貿進口高檔手表B.首飾店零售金銀首飾C.小汽車生產企業將自產小汽車獎勵給優秀員工D.煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業【答案】D【解析】選項D：煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的，不繳納消費稅。【例題12多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列情形中，屬于消費稅征稅范圍的有（　　）。（2019年）A.丁商場零售金銀首飾B.乙汽車貿易進口小汽車C.丙煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業D.甲服裝廠生產銷售服裝【答案】AB【解析】（1）選項C：煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業，不繳納消費稅；（2）選項D：服裝不屬于消費稅的征稅范圍。【例題13多選題】下列環節中，既征收增值稅又征收消費稅的有（　　）。A.從國外進口數碼相機B.從國外進口小汽車C.批發環節銷售的卷煙D.批發環節銷售的白酒【答案】BC【解析】（1）選項A：數碼相機不屬于消費稅的征稅范圍，進口環節應征收進口增值稅，不征收消費稅；（2）選項B：進口小汽車應征收進口增值稅和進口消費稅；（3）選項CD：只有卷煙在批發環節征收消費稅。【例題14多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有(　　)。A.甲向零售商批發銷售卷煙B.乙生產銷售小汽車C.丙商場零售金銀首飾D.丁進口高檔化妝品【答案】ABCD考點03：消費稅的稅率（★★★）（P158）1.消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。（1）多數稅目適用比例稅率；（2）成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率；（3）卷煙和白酒（包括糧食白酒和薯類白酒）同時適用比例稅率和定額稅率，即復合稅率。【解釋1】成品油稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、煤油、潤滑油和燃料油。【解釋2】從量定額的應納稅額＝銷售數量×定額稅率【解釋3】從價定率的應納稅額＝銷售額×消費稅比例稅率【解釋4】復合計稅的應納稅額＝銷售數量×定額稅率＋銷售額×消費稅比例稅率【例題1判斷題】高檔手表采用從量計征方法計繳消費稅。（　　）（2016年）【答案】×【例題2判斷題】雪茄煙適用從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅。（　　）（2017年）【答案】×【例題3多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，實行從量定額計征消費稅的有（　　）。（2017年）A.電池B.涂料C.柴油D.黃酒【答案】CD【例題4多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，實行從量計征消費稅的有（　　）。（2017年）A.柴油B.涂料C.黃酒D.游艇【答案】AC【例題5多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，采用從量計征辦法計繳消費稅的有（　　）。（2018年）A.黃酒B.葡萄酒C.啤酒D.藥酒【答案】AC【例題6多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，實行從量定額與從價定率相結合的復合計征辦法征收消費稅的有（　　）。（2018年）A.卷煙B.黃酒C.白酒D.小汽車【答案】AC【例題7多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，實行從量定額與從價定率相結合的復合計征辦法征收消費稅的有（　　）。（2018年）A.雪茄煙B.卷煙C.黃酒D.白酒【答案】BD【例題8單選題】2019年10月甲啤酒廠生產150啤酒，銷售100，取得不含增值稅銷售額30萬元、增值稅稅額3.9萬元。根據消費稅法律制度的規定，甲啤酒廠當月銷售啤酒計征消費稅的計稅依據是（　　）。A.100B.33.9萬元C.30萬元D.150【答案】A【解析】啤酒、黃酒和成品油，從量定額計征消費稅，計稅依據為應稅消費品的銷售數量（而非生產數量）。【例題9單選題】2019年10月甲藥酒廠生產240藥酒，銷售140，取得不含增值稅銷售額1000萬元、增值稅稅額130萬元。根據消費稅法律制度的規定，甲藥酒廠當月銷售藥酒計征消費稅的計稅依據是（　　）。（2019年）A.1000萬元B.1130萬元C.240D.140【答案】A【解析】（1）藥酒不屬于“白酒”，不實行復合計征，也不實行從量計征，而是從價計征消費稅，排除選項CD；（2）從價計征消費稅的計稅銷售額為不含增值稅的銷售額，排除選項B。【例題10單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售白酒50，取得含增值稅銷售額00元。已知增值稅稅率為13％，白酒消費稅比例稅率為20％，從量稅稅額為0.5元/500克。根據消費稅法律制度的規定，甲酒廠當月應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（　　）。A.00×20％＋50×2000×0.5＝0（元）B.00÷（1＋13％）×20％＋50×2000×0.5＝0（元）C.00×20％＝0（元）D.00÷（1＋13％）×20％＝0（元）【答案】B【解析】白酒實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅，甲酒廠應繳納消費稅＝不含稅銷售額×消費稅比例稅率＋銷售數量×定額稅率＝00÷（1＋13％）×20％＋50×2000斤/×0.5元/斤。【例題11單選題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售M型卷煙1000標準條，取得含增值稅銷售額元。已知卷煙增值稅稅率為13％，消費稅比例稅率為56％，定額稅率為0.003元/支，每標準條200支卷煙。根據消費稅法律制度的規定，甲卷煙廠當月銷售M型卷煙應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（　　）。（2019年）A.÷（1＋13％）×56％＝（元）B.÷（1＋13％）×56％＋1000×200×0.003＝（元）C.×56％＋1000×200×0.003＝（元）D.（＋1000×200×0.003）×56％＝（元）【答案】B【解析】卷煙實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅，甲卷煙廠應繳納消費稅＝不含稅銷售額×消費稅比例稅率＋銷售數量×定額稅率。【例題12單選題】2015年10月，甲煙草批發企業向乙卷煙零售店銷售卷煙200標準條，取得不含增值稅銷售額元；向丙煙草批發企業銷售卷煙300標準條，取得不含增值稅銷售額為元。已知卷煙批發環節消費稅比例稅率為11％，定額稅率為0.005元/支；每標準條200支卷煙。根據消費稅法律制度的規定，甲煙草批發企業上述業務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中，正確的是（　　）。（2016年）A.×11％＋200×200×0.005＝2400（元）B.×11％＋200×200×0.005＋×11％＋300×200×0.005＝6000（元）C.×11％＋×11％＝5500（元）D.×11％＋300×200×0.005＝3600（元）【答案】A【解析】（1）甲煙草批發企業向乙卷煙零售店銷售卷煙，應繳納消費稅；（2）甲煙草批發企業向丙煙草批發企業銷售卷煙，不繳納消費稅。2.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。考點04：從價定率征收消費稅的計算（★★★)（P160）1.銷售額是否含增值稅實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據為含消費稅但不含增值稅的銷售額。【例題1單選題】甲地板廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售自產實木地板取得含增值稅銷售額113萬元。已知實木地板增值稅稅率為13％，消費稅稅率為5％。根據消費稅法律制度的規定，甲地板廠應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（　　）。A.113÷（1＋13％）×5％＝5（萬元）B.113÷（1－5％）×5％＝5.95（萬元）C.113×5％＝5.65（萬元）D.113÷（1＋13％）÷（1－5％）×5％＝5.26（萬元）【答案】A【例題2單選題】甲為增值稅小規模納稅人，2018年10月銷售自產葡萄酒，取得含增值稅銷售額4元。已知增值稅征收率為3％，葡萄酒消費稅稅率為10％。根據消費稅法律制度的規定，甲當月該筆業務應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（　　）。（2019年）A.4÷（1＋3％）×10％＝（元）B.4×（1－10％）×10％＝.66（元）C.4×10％＝.4（元）D.4÷（1－10％）×10％＝（元）【答案】A2.價外費用（1）實行從價定率征收的應稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（包括但不限于手續費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優質費、儲備費等）。（2）白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，不論企業采取何種方式或者以何種名義收取，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。【例題單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝費0.565萬元、優質費2.26萬元。已知果木酒消費稅稅率為10％，增值稅稅率為13％。根據消費稅法律制度的規定，甲酒廠當月銷售果木酒應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（　　）。A.（10＋0.565＋2.26）×10％＝1.2825（萬元）B.（10＋0.565）×10％＝1.0565（萬元）C.[10＋(0.565＋2.26)÷（1＋13％）]×10％＝1.25（萬元）D.[10＋0.565÷（1＋13％）]×10％＝1.05（萬元）【答案】C【解析】銷售果木酒的同時收取的包裝費和優質費，均屬于價外費用，視為含增值稅收入，應價稅分離。考點04：從價定率征收消費稅的計算（★★★)（P160）3.包裝物押金（1）如果包裝物不作價隨同應稅消費品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。（2）因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。（3）對酒類生產企業銷售酒類產品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，也不管會計上如何核算，在收取時就應并入酒類產品的銷售額，征收消費稅和增值稅。【解釋】啤酒、黃酒從量定額征收消費稅，包裝物押金不征收消費稅。【例題1判斷題】紅酒生產企業銷售紅酒收取的包裝物押金應并入紅酒銷售額中，征收消費稅。（ ）（2017年）【答案】√【例題2判斷題】啤酒生產企業銷售啤酒收取的包裝物押金應并入啤酒銷售額中，征收消費稅。（ ）【答案】×【例題3多選題】甲酒廠主要從事白酒生產銷售業務。根據消費稅法律制度的規定，甲酒廠銷售白酒收取的下列款項中，應并入銷售額繳納消費稅的有（　　）。（2016年）A.向Z收取的儲備費B.向Y收取的品牌使用費C.向X收取的包裝物租金D.向W收取的產品優質費【答案】ABCD【例題4單選題】某化妝品廠2019年10月銷售高檔化妝品取得含稅收入45.2萬元，收取手續費1.5萬元；另取得逾期包裝物押金收入1萬元。已知，增值稅稅率為13%，消費稅稅率為15%。根據消費稅法律制度的規定，關于該化妝品廠本月應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。A.45.2×15%=6.78（萬元）B.45.2÷（1+13%）×15%=6（萬元）C.（45.2+1.5）÷（1+13%）×15%=6.20（萬元）D.（45.2+1.5+1）÷（1+13%）×15%=6.33（萬元）【答案】D【解析】（1）銷售高檔化妝品時收取的手續費1.5萬元屬于價外費用，視為含增值稅收入，應價稅分離；（2）因逾期未收回包裝物不再退還的押金1萬元，視為含增值稅收入，應價稅分離。4.非核算門市部納稅人通過自設非核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。【例題單選題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）下設一非核算的門市部。2019年10月該廠將生產的一批為70萬元的高爾夫球具移送該門市部，該門市部將其中的80%零售，取得含增值稅銷售額79.10萬元。已知高爾夫球具適用的增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%，成本利潤率為10%。根據消費稅法律制度的規定，該項業務應繳納消費稅（ ）萬元。A.5.24B.7C.7.7D.7.91【答案】B【解析】納稅人通過自設非核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按該門市部的對外銷售額（而非組成計稅價格）計征消費稅，應納消費稅=79.10÷（1+13%）×10%=7（萬元）。考點05：自產自用（★★★）（P152、P164）1.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用時納稅。2.平均銷售價格還是最高銷售價格？（1）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算征收消費稅。（2）納稅人將自產的應稅消費品用于其他方面的，按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格作為計稅依據計算征收消費稅。【解釋】在計算增值稅銷項稅額時，上述兩種情況均應按照該納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格作為計稅依據。【例題1多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，納稅人應當以同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據的有（ ）。（2018年、2019年）A.自產應稅消費品用于換取生產資料B.自產應稅消費品用于對外捐贈C.自產應稅消費品用于換取消費資料D.自產應稅消費品用于投資入股【答案】ACD【例題2單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計繳消費稅的是（ ）。（2019年）A.用于職工福利的自產高檔化妝品B.用于宣傳的自產白酒C.用于運輸車隊的自產柴油D.用于抵償債務的自產小汽車【答案】D【例題3單選題】甲汽車廠將1輛生產成本5萬元的自產小汽車用于抵償債務，同型小汽車不含增值稅的平均售價10萬元/輛，不含增值稅最高售價12萬元/輛。已知小汽車消費稅稅率為5%。根據消費稅法律制度的規定，甲汽車廠該筆業務應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（　　）。（2016年）A.1×5×5%=0.25（萬元）B.1×10×5%=0.5（萬元）C.1×12×5%=0.6（萬元）D.1×5×（1+5%）×5%=0.2625（萬元）【答案】C3.組成計稅價格只有當納稅人沒有同類消費品銷售價格的，才需要計算組成計稅價格。（1）實行從價定率的組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）應納消費稅=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率【案例】2019年10月某企業（增值稅一般納稅人）將自產的一批特制鞭炮用于職工福利。已知該批鞭炮的成本為6000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%，增值稅稅率為13%。在本題中：（1）應納消費稅=6000×（1+5%）÷（1-15%）×15%=1111.76（元）；（2）增值稅銷項稅額=6000×（1+5%）÷（1-15%）×13%=963.53（元）。（2）實行復合計稅的組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）+自產自用數量×消費稅定額稅率]÷（1-消費稅比例稅率）應納消費稅=[成本×（1+成本利潤率）+自產自用數量×消費稅定額稅率]÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率+自產自用數量×消費稅定額稅率【案例】2019年10月某企業（增值稅一般納稅人）將10標準箱自產甲類特制卷煙無償贈送消費者，已知該批卷煙的成本為0元，成本利潤率為10%，增值稅稅率為13%，該批卷煙適用的消費稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/標準箱。在本題中：（1）應納消費稅=[0×（1+10%）+150×10]÷（1-56%）×56%+150×10=9.09（元）（2）增值稅銷項稅額=[0×（1+10%）+150×10]÷（1-56%）×13%=.18（元）【例題單選題】2018年8月甲化妝品廠將一批自產的新型高檔化妝品作為福利發放給員工，該批高檔化妝品生產成本元，無同類高檔化妝品銷售價格。已知高檔化妝品消費稅稅率為15%，成本利潤率為5%。甲化妝品廠當月該筆業務應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（　　）。（2019年）A.×（1+5%）÷（1-15%）×15%=6300（元）B.÷（1-15%）×15%=6000（元）C.×15%=5100（元）D.×（1+5%）×15%=5355（元）【答案】A【解析】（1）將自產的應稅消費品用于集體福利，視同銷售應稅消費品；（2）由于“無同類高檔化妝品銷售價格”，應組成計稅價格計算，應納消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率=×（1+5%）÷（1-15%）×15%=6300（元）。考點06：委托加工（★★★）（P153、P165、P168）1.委托加工的界定（1）委托加工是指由委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。（2）對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照受托方銷售自制應稅消費品繳納消費稅。2.納稅義務人（1）委托方是消費稅的納稅義務人。（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。3.納稅地點（1）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向其機構所在地或者居住地的稅務機關解繳消費稅。（2）委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地的稅務機關申報納稅。4.納稅義務發生時間納稅人委托加工應稅消費品的，消費稅的納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天。5.計稅依據委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，才按照組成計稅價格計征消費稅。6.直接銷售（1）委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅。（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，應計算繳納消費稅，但準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。7.組成計稅價格（1）實行從價定率的應稅消費品組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）應納消費稅=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率（2）實行復合計稅的應稅消費品組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納消費稅=（材料成本+加工費+委托加工數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率+委托加工數量×消費稅定額稅率【案例】甲為增值稅一般納稅人，接受乙酒廠委托加工糧食白酒2000斤，乙酒廠提供的主要材料成本為元，甲收取加工費元（不含增值稅），甲沒有同類白酒的銷售價格。已知糧食白酒適用的消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。甲應代收代繳消費稅=（++2000×0.5）÷（1-20%）×20%+2000×0.5=（元）。考點07：已繳納消費稅的扣除（★★★）（P166）1.準予抵扣的情形（1）外購（或者委托加工收回的）已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購（或者委托加工收回的）已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品；（3）外購（或者委托加工收回的）已稅珠寶、玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；（4）外購（或者委托加工收回的）已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；（5）外購（或者委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（6）外購（或者委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（7）外購（或者委托加工收回的）已稅實木地板為原料生產的實木地板；（8）外購（或者委托加工收回的）已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油；（9）外購（或者委托加工收回的）已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。【解釋1】消費稅共計15個稅目，其中“酒”、“小汽車”、“高檔手表”、“游艇”、“涂料”和“電池”等稅目不涉及抵扣的問題。【解釋2】納稅人用外購（或者委托加工收回）的已稅珠寶、玉石為原料生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購（或者委托加工收回）的珠寶、玉石的已納稅款。【案例1】甲以外購的已稅珠寶、玉石為原料生產“珠寶首飾”（在生產環節納稅），甲生產銷售珠寶首飾時，應繳納增值稅和消費稅。在計算繳納消費稅時，外購珠寶、玉石的已納消費稅準予抵扣。【案例2】乙以外購的已稅珠寶、玉石為原料生產“金銀首飾”（在零售環節由零售商納稅），由于乙該項業務無需繳納消費稅，因此，外購珠寶、玉石的已納消費稅不得抵扣（否則乙就占便宜了）。【例題1單選題】根據消費稅法律制度的規定，企業發生的下列經營行為中，外購應稅消費品已納消費稅稅額不準從應納消費稅稅額中扣除的是（ ）。（2015年）A.以外購已稅白酒生產白酒B.以外購已稅煙絲生產卷煙C.以外購已稅高檔化妝品為原料生產高檔化妝品D.以外購已稅實木地板為原料生產實木地板【答案】A【例題2單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列項目中不可以抵扣已納稅款的是（ ）。（2019年）A.用外購已稅煙絲繼續加工成卷煙B.用自產的高檔化妝品繼續加工高檔化妝品C.委托加工收回的已稅木制一次性筷子繼續加工木制一次性筷子D.委托加工收回的已稅鞭炮繼續加工鞭炮【答案】B【解析】選項B：不涉及“外購、委托加工”的問題，而是將“自產”的應稅消費品用于連續生產應稅消費品，移送時不繳納消費稅，加工完成的高檔化妝品對外銷售時再繳納消費稅。【例題3單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，委托加工收回的應稅消費品的已納稅款可以扣除的是（ ）。（2013年）A.以委托加工收回的已稅小汽車為原料生產的小汽車B.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品C.以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產的金銀首飾D.以委托加工收回的已稅白酒為原料生產的白酒【答案】B【解析】選項C：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產的改在零售環節征收消費稅的“金銀首飾”，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納消費稅稅款。【例題4單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，可以按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款的是（ ）。（2019年）A.外購已稅白酒生產的藥酒B.外購已稅煙絲生產的卷煙C.外購已稅翡翠生產加工的金銀翡翠首飾D.外購已稅鉆石生產的高檔手表【答案】B【解析】選項C：納稅人用外購的已稅珠寶、玉石為原料生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。2.準予抵扣的數量當期準予扣除的外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用的數量計算。【例題1單選題】甲化妝品生產企業2017年7月從乙化妝品生產企業購進高檔保濕精華一批，取得增值稅專用發票注明價款100萬元；當月領用其中的40％用于生產高檔保濕粉底液并全部銷售，取得不含增值稅銷售收入500萬元。已知高檔化妝品適用的消費稅稅率為15％，根據消費稅法律制度的規定，甲化妝品生產企業上述業務應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。（2019年）A.500×15％=75（萬元）B.500×15％-100×15％×60％=66（萬元）C.500×15％-100×15％=60（萬元）D.500×15％-100×15％×40％=69（萬元）【答案】D【例題2單選題】甲企業為增值稅一般納稅人，2017年12月初庫存煙絲不含增值稅買價5萬元，本月外購煙絲不含稅買價40萬元，月末庫存煙絲不含稅買價10萬元，領用的煙絲全部用于連續生產卷煙。根據消費稅法律制度的規定，甲企業本月準予扣除的外購煙絲已繳納的消費稅的下列計算中，正確的是（ ）。（2018年）A.（5+40）×30％=13.5（萬元）B.40×30％=12（萬元）C.（5+40-10）×30％=10.5（萬元）D.（40-10）×30％=9（萬元）【答案】C【解析】當期生產領用數量=月初庫存量（5萬元）+本月外購量（40萬元）-月末庫存量（10萬元）=35（萬元）。【例題3單選題】某為增值稅一般納稅人，外購高檔香水精生產高檔香水，2019年10月生產銷售高檔香水取得不含稅銷售收入100萬元。該10月初庫存高檔香水精10萬元（不含增值稅），10月購進高檔香水精100萬元（不含增值稅），10月末庫存高檔香水精20萬元（不含增值稅）。已知高檔化妝品適用的消費稅稅率為15％。根據消費稅法律制度的規定，該當月應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。A.100×15％-100×15％=0（萬元）B.100×15％-（10+100-20）×15％=1.5（萬元）C.100×15％-（20-10）×15％=13.5（萬元）D.100×15％=15（萬元）【答案】B【解析】當期生產領用數量=10+100-20=90（萬元），當月應繳納消費稅=100×15％-90×15％=1.5（萬元）。考點08：消費稅的征收管理（★★★）（P168）1.消費稅的納稅義務發生時間（1）采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天。（2）采取預款結算方式的，為發出應稅消費品的當天。（3）采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。（4）采取其他結算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。（5）納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天。（6）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（7）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。【例題1單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列關于消費稅納稅義務發生時間的表述中，不正確的是（ ）。（2018年）A.委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天B.采取托收承付方式銷售應稅消費品的，為收到貨款的當天C.進口應稅消費品的，為報關進口的當天D.自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天【答案】B【例題2單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列關于消費稅納稅義務發生時間的表述中，正確的是（ ）。（2019年）A.采取托收承付方式的，為合同約定的收款日期的當天B.采取分期收款結算方式的，為收訖銷售款的當天C.采取預款結算方式的，為收到預收款的當天D.委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天【答案】D2.消費稅的納稅地點（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除財政.稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的稅務機關申報納稅。（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款；受托方為個人的，由委托方向其機構所在地的稅務機關申報納稅。（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向其機構所在地或者居住地的稅務機關申報納稅。（5）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，原則上應當分別向各自機構所在地的稅務機關申報納稅。納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市），但在同一省（自治區.直轄市）范圍內，經省（自治區.直轄市）財政廳（局）、稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的稅務機關申報繳納消費稅。相關資料：2020年《經濟法基礎》備考前言2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第一章 總論（一）法律基礎2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第一章 總論（二）經濟仲裁2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第一章 總論（三）民事訴訟2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第一章 總論（四）行政復議與行政訴訟2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第二章 會計法律制度2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第三章 支付結算法律制度（一）支票、銀行匯票和銀行本票2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第三章 支付結算法律制度（二）商業匯票2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第三章 支付結算法律制度（三）權利與責任2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第三章 支付結算法律制度（四）非結算方式與銀行結算賬戶2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第四章 增值稅、消費稅法律制度（一）增值稅的征稅范圍2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第四章 增值稅、消費稅法律制度（二）一般納稅人應納稅額的計算2020年《經濟法基礎》筆記與真題 第四章 增值稅、消費稅法律制度（三）增值稅的稅收和征收管理